Φορολογικοί Συντελεστές Νομικών Προσώπων

Παροχή συμβουλευτικών υπηρεσιών από τον Οικονομολόγο – Λογιστή, κ. Ανδρέα Πετρίδη, στο Governet.gr.

Με την Απόφαση Α 1101/30-04-2020 (ΦΕΚ B’ 1753/07.05.2020) κοινοποιήθηκε το έντυπο υποβολής των δηλώσεων φορολογίας των Νομικών Προσώπων (εταιρειών) και καθορίσθηκαν τα δικαιολογητικά που υποβάλλονται μαζί με τη δήλωση.

Με την ευκαιρία θα θέλαμε να σας ενημερώσουμε ότι, για τη φορολόγηση των εισοδημάτων της χρήσης 2019, ισχύουν νέοι φορολογικού συντελεστές, οι οποίοι παρουσιάζονται στις επόμενες παραγράφους.

Φορολογία εισοδήματος Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων 

Η φορολόγηση των εισοδημάτων των Νομικών Προσώπων και Νομικών Οντοτήτων γίνεται με βάση τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.4172/2013).

Τα Νομικά Πρόσωπα και οι Νομικές Οντότητες διακρίνονται σε δύο μεγάλες κατηγορίες:

• κερδοσκοπικού χαρακτήρα,
• μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα.

Ο φόρος, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, επιβάλλεται ετησίως στα κέρδη που πραγματοποιούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες.

Κατά τη διανομή μερισμάτων από τα πρόσωπα αυτά διενεργείται παρακράτηση με συντελεστή φόρου (βλέπε ως άνω φορολογία μερισμάτων).

Με την παρακράτηση εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, σε περίπτωση που αυτός που λαμβάνει την πληρωμή είναι φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του και δεν διατηρεί στην Ελλάδα μόνιμη εγκατάσταση.

Σε περίπτωση που δικαιούχος του εισοδήματος είναι νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα με φορολογική κατοικία σε χώρα με την οποία υφίσταται Σύμβαση για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας, εφαρμόζεται ο χαμηλότερος συντελεστής της σύμβασης.

Σε περίπτωση απόληψης κερδών, νομικά πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία (Ο.Ε.-Ε.Ε.), δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου, καθόσον τα κέρδη αυτά φορολογούνται μόνο στο όνομα του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας.

Συντελεστής φορολόγησης Νομικών Προσώπων που τηρούν Απλογραφικά Βιβλία (Β Κατηγορίας)

Ισχύει για Νομικά Πρόσωπα που τηρούν Απλογραφικά Βιβλία και ανήκουν σε μία από τις ακόλουθες κατηγορίες:

• Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.).
• Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών.
• Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς.
• Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών.
• Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες).
• Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω.
• Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα.

Συντελεστής φορολόγησης κερδών φορολογικού έτους 2019: 24% 

Συντελεστής φορολόγησης Νομικών Προσώπων που τηρούν Διπλογραφικά Βιβλία (Γ Κατηγορίας)

Ισχύει για Νομικά Πρόσωπα που τηρούν Διπλογραφικά Βιβλία και ανήκουν σε μία από τις ακόλουθες κατηγορίες:

• Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.
• Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.).
• Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς.
• Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών.
• Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες).
• Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω.

Συντελεστής φορολόγησης κερδών φορολογικού έτους 2019: 24%

Τα πιστωτικά ιδρύματα, όπως ορίζονται στο σημείο 1 της παρ. 1 του άρθρου 4 του Κανονισμού (ΕΕ) αριθ. 575/2013, εφόσον έχουν ενταχθεί και για τα φορολογικά έτη που υπάγονται στις ειδικές διατάξεις του άρθρου 27Α, φορολογούνται με συντελεστή 29%.

Συντελεστής φορολόγησης Αγροτικών Συνεταιρισμών και Ομάδων Παραγωγών 

Ο συντελεστής φόρου, για τους αγροτικούς συνεταιρισμούς και τις νομικές οντότητες που αναγνωρίζονται από το Υπουργείο Αγροτικής ανάπτυξης και Τροφίμων ως Ομάδες και Οργανώσεις παραγωγών του άρθρου 27 του Κανονισμού (ΕΕ) 1305/2013, έχει ως εξής:

Φορολογικό έτος 2019: συντελεστής 13%

Φορολογικό έτος 2020 (από 01/01/2020): συντελεστής 10%

Προκαταβολή Φόρου Νομικών Προσώπων

Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης, που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, βεβαιώνεται ποσό ίσο με εκατό τοις εκατό (100%) του φόρου που προκύπτει, για τον φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού έτους.

Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα και τους λοιπούς τίτλους βεβαίωσης, που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, αποκλειστικά και μόνο για το φορολογικό έτος 2018, βεβαιώνεται ποσό ίσο με το ενενήντα πέντε τοις εκατό (95%) του φόρου που προκύπτει από επιχειρηματική δραστηριότητα για τον φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του έτους αυτού.

Ουσιαστικά, η μείωση κατά 5% της προκαταβολής δόθηκε μόνο για το φορολογικό έτος 2018 και προς το παρόν ΔΕΝ ισχύει για το φορολογικό έτος 2019.

Προκαταβολή φόρου (Φορολογικό έτος 2019) 

1. Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.: 100%
2. Τράπεζες: 100%
3. Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.): 100%
4. Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα: 100%
5. Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών: 100%
6. Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς: 100%
7. Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών: 100%
8. Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες): 100%
9. Φυσικά πρόσωπα ατομική, αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα: 100%
10. Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω: 100%

Τα ποσοστά των προηγούμενων παραγράφων μειώνονται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) για τα νέα νομικά πρόσωπα, κατά τα τρία (3) πρώτα οικονομικά έτη από τη δήλωση έναρξης εργασιών τους.

Φορολογία Μερισμάτων

Σχετικά με τη φορολογία μερισμάτων ισχύουν τα ακόλουθα (οι αριθμοί αντιστοιχούν σε συνέχεια της κάθε κατηγορίας):

Νομική Μορφή/Βιβλία:

1. Α.Ε.
2. Α.Ε.
3. Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε.
4. Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε.
5. Ο.Ε.-Ε.Ε. (διπλογραφικά)
6. Ο.Ε.-Ε.Ε. (διπλογραφικά)
7. Ο.Ε.-Ε.Ε. (απλογραφικά)
8. Α.Ε.-Ε.Π.Ε.-Ι.Κ.Ε.
9. Α.Ε.-Ε.Π.Ε.-Ι.Κ.Ε.

Εισόδημα που υπόκειται σε παρακράτηση φόρου μερισμάτων:

1. Μερίσματα κλειόμενης χρήσης 2019
2. Προμερίσματα
3. Μερίσματα Εταίρων κλειόμενης χρήσης 2019
4. Προσωρινές απολήψεις κερδών
5. Μερίσματα εταίρων χρήσης 2019
6. Προσωρινές απολήψεις κερδών
7. Μερίσματα εταίρων χρήσης 2019
8. Μερίσματα Διαχειριστικής περιόδου 01.07.2018 έως 30.06.2019
9. Μερίσματα Διαχειριστικής περιόδου 01.07.2018 έως 30.06.2019

Μερίσματα:

1. Που θα εγκριθούν με Γενικές Συνελεύσεις μέσα στο 2020
2. Που δόθηκαν από 01.01.2019 έως 31.12.2019
3. Που θα εγκριθούν με Γενικές Συνελεύσεις μέσα στο 2020
4. Που πραγματοποιήθηκαν από 01.01.2019 έως 31.12.2019
5. Θεωρείται πως δόθηκαν μέσα σε έναν μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογικού εισοδήματος του Ν.Π.
6. Που πραγματοποιήθηκαν από 01.01.2019 έως 31.12.2019
7. Χρόνος κτήσης θεωρείται η 31η Δεκεμβρίου 2019
8. Εφόσον εγκρίθηκαν με Γενικές Συνελεύσεις που έγιναν έως 31.12.2019
9. Εφόσον εγκρίθηκαν με Γενικές Συνελεύσεις που θα γίνουν από 01.01.2020 και μετά (έως 10.03.2020)

Χρόνος κτήσης:

1. 2020
2. 2020
3. 2020
4. 2020
5. 2020
6. 2019
7. 2019
8. 2019
9. 2020

Ποσοστό παρακράτησης φόρου μερισμάτων:

1. 5%
2. 5%
3. 5%
4. 5%
5. 5%
6. 10%
7. 0%
8. 10%
9. 5%

Για τις Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. η έγκριση της διανομής θα γίνει από τις Γενικές Συνελεύσεις που θα λάβουν χώρα το έτος 2020 (σ.σ. έως τις 10 Σεπτεμβρίου 2020), κατά συνέπεια ο χρόνος κτήσεως των εισοδημάτων αυτών θα είναι το έτος 2020.